澳大利亞稅制

　　(一)稅制概況

　　澳大利亞屬于高收入國(guó)家，1993年人均國(guó)民生產(chǎn)總值為1.751萬(wàn)美元。

　　澳大利亞實(shí)行聯(lián)邦、州和地方三級(jí)課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦。

　　1994年，澳大利亞國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)為4260.25億澳元，全國(guó)稅收收入總額為1236.2億澳元，稅收收入占GDP的29%(其中聯(lián)邦稅收收入占GDP的21.9%，州稅收收入占GDP的6%，地方稅收收入占GDP的1.1%)，大大低于該類收入水平國(guó)家36.6%的平均稅負(fù)水平。此外，澳大利亞還征收相當(dāng)于GDP7.9%的非稅收入，稅收收入與非稅收收入之和占GDP的36.9%。

　　澳大利亞現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、銷售稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、附加福利稅、金融交易稅、工薪稅、印花稅、土地稅和資源稅等。

　　據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的分類綜合統(tǒng)計(jì)，在1994年澳大利亞的全國(guó)稅收收入中，聯(lián)邦稅收收入占75.3%，州稅收收入占20.8%，地方稅收收入占3.9%。各類稅收收入在全國(guó)稅收收入總額中所占比重依次是：所得、利潤(rùn)、資本收益稅占53.5%，國(guó)內(nèi)貨物與勞務(wù)稅占27.5%，財(cái)產(chǎn)稅占 10.3%，國(guó)際貿(mào)易與交易稅占2.7%，工薪稅占1.1%，其他稅占4.9%。

　　澳大利亞是以直接稅為主的國(guó)家。在該國(guó)1994年的稅收收入中，直接稅占64.9%，間接稅只占35.1%。

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　澳大利亞公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司。居民公司是指在澳大利亞組建或在澳大利亞從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，并且其管理和控制中心在澳大利亞，或控制表決權(quán)的股東是澳大利亞居民。

　　居民公司和非居民公司又都被劃分為公營(yíng)公司和私營(yíng)公司。廣義地說，公營(yíng)公司是指其股票在世界任何證券交易所上市的公司，或者是上市公司的子公司;并且這些公司75%的實(shí)收資本、表決權(quán)和股息權(quán)，在全年中，被20個(gè)以上的人所持有。除此以外的公司都是私營(yíng)公司。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率

　　居民公司的應(yīng)納稅所得包括來(lái)源于國(guó)外的所得和凈資本利得。

　　對(duì)資本利得征稅適用于1985年12月20日以后獲得的財(cái)產(chǎn)。資本利得和資本損失是在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或在財(cái)產(chǎn)被視為轉(zhuǎn)讓(不論是出售、贈(zèng)與還是權(quán)益轉(zhuǎn)讓)時(shí)確認(rèn)。當(dāng)公司停止作為澳大利亞的居民公司時(shí)，其某些財(cái)產(chǎn)將被視為轉(zhuǎn)讓。資本利得的計(jì)算要扣除通貨膨脹因素。但資本損失的計(jì)算則不考慮通貨膨脹因素。一個(gè)年度的凈資本利得(即全部資本利得減去可以扣除的資本損失)計(jì)入公司所得額中，按照正常所得稅率征稅。年度凈資本損失可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的資本利得彌補(bǔ)。年度凈資本損失在公司集團(tuán)內(nèi)部也可以從一個(gè)居民子公司轉(zhuǎn)移給另一個(gè)居民子公司(但有一定的限制)。

　　一般情況下，非澳大利亞居民來(lái)源于澳大利亞的所得要在澳大利亞繳納所得稅或預(yù)提稅，但在一些特殊的或訂有稅收協(xié)定的情況下除外。

　　如果與澳大利亞訂有稅收協(xié)定國(guó)家的居民公司在澳大利亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么只需就其貿(mào)易所得繳納澳大利亞所得稅。外國(guó)公司在澳大利亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的僅就其來(lái)源于澳大利亞并屬于這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。與澳大利亞沒有稅收協(xié)定國(guó)家的居民公司來(lái)源于澳大利亞的全部所得都要納稅。

　　信托公司的受托人將公司來(lái)源于澳大利亞的所得分配給非居民受益人(股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)除外)，受托人應(yīng)就這部分所得納稅，并且在通常情況下要保留足夠的納稅基金。如果取得所得的非居民受益人在澳大利亞申報(bào)納稅，那么其受托人就這部分所得繳納的稅款可以抵免。

　　非居民轉(zhuǎn)讓在澳大利亞的應(yīng)納資本利得稅的財(cái)產(chǎn)取得的任何凈資本利得應(yīng)納資本利得稅，有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定可以免稅的除外。應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)包括在澳大利亞的土地和建筑物，非居民通過設(shè)在澳大利亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的財(cái)產(chǎn)，在居民信托公司中擁有的權(quán)益，及在居民私營(yíng)公司擁有的股票等。

　　公司所得稅采用比例稅率，1995-1996財(cái)政年度稅率為36%，它適用于公司應(yīng)納稅所得(包括國(guó)外來(lái)源所得和凈資本利得)。

　　非居民公司的應(yīng)納稅所得按與居民公司相同的稅率納稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　折舊。各種設(shè)備的折舊可以采用直線法或余額遞減法，一經(jīng)選定則不能更改。價(jià)值低于300美元，使用年限不超過3年的設(shè)備可以一次性提取折舊。用于科學(xué)研究的設(shè)備和儀器可以在3年之內(nèi)提取完折舊。

　　股息。澳大利亞對(duì)居民公司分配的股息，大部分實(shí)行歸集抵免制。股東獲得的股息在公司環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了一道公司所得稅，股東在繳納所得稅時(shí)，這部分稅額可以抵免。非居民收到的居民公司發(fā)放的股息則不能享受這種抵免待遇，這類股息要繳納預(yù)提稅。

　　虧損結(jié)轉(zhuǎn)。虧損可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但不能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。在公司集團(tuán)內(nèi)部，每個(gè)分公司都是單獨(dú)計(jì)算所得稅。但是如果一個(gè)居民公司完全擁有另一個(gè)居民公司，或者這兩個(gè)公司都被另一個(gè)公司所完全擁有，則這兩個(gè)居民公司的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)。

　　稅款的繳納。1995-1996年度公司所得稅稅款的征收根據(jù)公司規(guī)模的大小采取不同的辦法。公司根據(jù)其預(yù)計(jì)全年應(yīng)納稅款的多少分為三個(gè)等級(jí)，低于8000美元的為小公司，8000美元至30萬(wàn)美元的為中型公司，超過30萬(wàn)美元的為大公司。大多數(shù)大中型公司要每三個(gè)月預(yù)繳一次稅款。中型公司的年度所得稅申報(bào)表連同第四次稅款，應(yīng)于所得年度終了后第九個(gè)月的第一天交到稅務(wù)當(dāng)局，大型公司則為所得年度終了后第六個(gè)月的第一天。小型公司的所得稅于所得年度終了后第六個(gè)月的第一天一次繳納。

　　2個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　個(gè)人所得稅的納稅人包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率

　　居民個(gè)人要就其來(lái)源于世界范圍的所得和資本利得繳納個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人要就來(lái)源于澳大利亞的所得和資本利得繳納個(gè)人所得稅或預(yù)提稅。

　　1996年6月30日結(jié)束的納稅年度中，居民個(gè)人的全部所得(包括股息)適用以下超額累進(jìn)稅率表：

　　級(jí)　數(shù)　　　　　　　全年應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　超過5400澳元至20700澳元的部分　　　　　　20

　　2　　　　　超過20700澳元至38000澳元的部分　　　 　　34

　　3　　　　　超過38000澳元至50000澳元的部分　　　　 　43

　　4　　　　　　　　超過50000澳元的部分　　　　　　　 47

　　如果應(yīng)納稅所得超過規(guī)定的數(shù)額，居民要就其應(yīng)納稅所得繳納1.5%的政府健康保險(xiǎn)基金。1996年6月30日結(jié)束的年度繳納政府保險(xiǎn)基金的數(shù)額是：?jiǎn)紊韨€(gè)人為1.287萬(wàn)澳元，夫婦和單親家庭為2.1718萬(wàn)澳元(另外每有一個(gè)未獨(dú)立的孩子或?qū)W生，這個(gè)數(shù)額就提高2100澳元)。

　　1996年6月30日結(jié)束的納稅年度中，非居民個(gè)人來(lái)源于澳大利亞的所得(不包括凈資本利得)適用的超額累進(jìn)稅率表如下：

　　級(jí)　數(shù)　　　　　　　　全年應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　20700澳元以下的部分　　　　　　　　 29

　　2　　　　　　超過20700澳元至38000澳元的部分　　　　　　34

　　3　　　　　　超過38000澳元至50000澳元的部分　　　　　　43

　　4　　　　　　　　　超過50000澳元的部分　　　　　　　　 47

　　如果非居民個(gè)人的所得中包含有凈資本利得或非居民個(gè)人的年齡低于18歲，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

　　預(yù)提稅主要是對(duì)匯出境外的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收。一般情況下與澳大利亞沒有簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民在澳大利亞取得的上述三項(xiàng)收入并匯出國(guó)外的，稅率分別為：股息30%，利息10%，特許權(quán)使用費(fèi)30%。有稅收協(xié)定國(guó)家的居民按協(xié)定稅率繳納預(yù)提稅。

　　澳大利亞對(duì)個(gè)人股息收入實(shí)行歸集抵免制度，即居民個(gè)人獲得居民公司發(fā)放的股息在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以用在公司環(huán)節(jié)繳納的公司所得稅相抵，多退少補(bǔ)。

　　納稅年度。標(biāo)準(zhǔn)納稅年度結(jié)束日是6月30日。在特殊情況下得到允許后納稅人也可以選擇不同的納稅年度。

　　3.其他主要稅種

　　(1)附加福利稅

　　附加福利稅是對(duì)雇主提供給雇員的附加福利的價(jià)值征收的一種稅，收入屬于聯(lián)邦政府。所有的雇主不論是居民還是非居民都要繳納這種稅。附加福利包括：雇主提供給雇員的汽車、無(wú)息或低息貸款、食宿、為雇員支付的某些費(fèi)用、雇主以某種形式提供的娛樂和旅游活動(dòng)，以及雇主提供的商品和勞務(wù)等。應(yīng)納稅價(jià)值為含稅價(jià)值，1996年3月31日結(jié)束的年度稅率為48.475%，此后的年度稅率為48.5%。

　　(2)銷售稅

　　銷售稅是對(duì)在澳大利亞生產(chǎn)或進(jìn)口到澳大利亞并在澳大利亞使用或消費(fèi)的所有商品征收的一種稅。應(yīng)納稅價(jià)格為商品的公平批發(fā)價(jià)格。銷售稅是在生產(chǎn)商或批發(fā)商將商品銷售給零售商時(shí)的一次性征收?；径惵史譃槲鍣n，即：0.12%、22%、26%和32%。汽車的銷售稅按累進(jìn)稅率征收，批發(fā)價(jià)低于 3.5504萬(wàn)澳元的稅率為16%，超過部分按45%的稅率征收。

　　(3)貨物稅

　　貨物稅主要是對(duì)石油、石油產(chǎn)品、啤酒、烈酒、雪茄煙、卷煙和煙草等征收。

　　(4)關(guān)稅

　　澳大利亞加入了許多與關(guān)稅有關(guān)的國(guó)際協(xié)定。按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，澳大利亞的關(guān)稅仍然屬于保護(hù)性關(guān)稅。截止到1996年大部分進(jìn)口商品適用的稅率為5%。到2000年，汽車的稅率將下降為15%，紡織品、服裝和鞋類的稅率將下降到10%、15%或25%的水平。

　　澳大利亞的貨物稅和關(guān)稅是由海關(guān)征收。

　　(5)金融交易稅

　　大多數(shù)州和地區(qū)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的收入和一些銀行賬戶中的借方款項(xiàng)征這種稅。

　　(6)工薪稅

　　澳大利亞的每個(gè)州或地區(qū)都征收工薪稅，稅率最高為企業(yè)所支付工資和薪金的7%，有的州采用單一稅率，有的州采用多檔稅率，起征點(diǎn)從50萬(wàn)澳元到72.5萬(wàn)澳元不等。

　　(7)印花稅

　　澳大利亞每一個(gè)州和地區(qū)都征收印花稅，通常是按照價(jià)值對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅，也對(duì)一些特定的交易行為征稅，如保險(xiǎn)、租賃等。

　　(8)土地稅

　　澳大利亞所有的州、首都特區(qū)和一些城市征收土地稅，征稅對(duì)象為土地的價(jià)值。

　　(9)資源稅

　　澳大利亞對(duì)沿海油田生產(chǎn)的石油和天然氣征收資源稅。繳納此稅的石油不繳納貨物稅。

　　(三)主要稅收優(yōu)惠

　　澳大利亞的公司用于研究和開發(fā)方面的支出符合規(guī)定的，在計(jì)算納稅時(shí)可以按150%的比率扣除?？梢韵硎苓@種待遇的研究和開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該是為了獲得新的知識(shí)，或者是為了創(chuàng)造新的或改進(jìn)材料、設(shè)備、產(chǎn)品、程序、服務(wù)等。